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煙臺成人高考畢業論文:關于管理會計中作業成本法的應用

時間: 2020-06-18 來源:本站原創 作者: 煙臺
摘  要...PAGEREF _Toc40638649 \hI

 

 

 

關于管理會計中作業成本法的應用



 

 

 

 

 


學院(函授站):煙臺市芝罘區水木職業培訓學校

年級專業:     2018級會計學   

層   次:        專升本       

學   號:    181101406040010 

姓   名:        郭曉菡       

指導教師:        李長龍       

 

起止時間:2020年 4月 15日~ 2019年 5月15日


摘  要

作業成本法,是一種新型的成本管理方法,簡稱ABC(Activities-Based Cost Method),這種方法主要是將作業成本作為計算的對象,對作業量進行合理的分配,這一方法不僅能夠使企業在成本管理中得到精準的成本信息,而且能夠為企業的經濟決策提供必要的條件,從而提高成本管理和企業管理的有效性。但是目前階段,我國作業成本法的管理和應用還存在一定的問題,本文主要對成本管理會計體系中的作業成本法的使用進行分析。

關鍵詞: 作業成本;成本管理;會計體系;構想


目錄

 TOC \o "1-3" \h \z \u

目錄...PAGEREF _Toc40638650 \hII

1.引言...PAGEREF _Toc40638651 \h1

2.作業成本法的概述...PAGEREF _Toc40638652 \h1

2.1一般概述...PAGEREF _Toc40638653 \h1

2.2作業成本法的相對優勢...PAGEREF _Toc40638654 \h3

3.我國成本管理會計體系的現狀分析...PAGEREF _Toc40638655 \h4

3.1成本管理理念...PAGEREF _Toc40638656 \h4

3.2成本管理的方式...PAGEREF _Toc40638657 \h4

3.3成本管理信息方面...PAGEREF _Toc40638658 \h5

4.以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想...PAGEREF _Toc40638659 \h5

4.1企業作業成本法管理的管理理念...PAGEREF _Toc40638660 \h5

4.2企業作業成本法的管理方法...PAGEREF _Toc40638661 \h6

4.3企業作業成本法的管理步驟...PAGEREF _Toc40638662 \h7

結  論...PAGEREF _Toc40638663 \h9

參考文獻...PAGEREF _Toc40638664 \h10

致  謝...PAGEREF _Toc40638665 \h11

 

 

 


1.引言

企業的成本管理是日常管理的重要內容之一,作業成本法是企業進行成本管理的重要和有效的方法。作業成本法是以作業為基礎的管理信息系統,它是以成本動因理論為基本依據,該理論需要管理者著眼于成本的來源和資源的消耗,并對成本產生的原因進行有效的分析,特別是在生產或經營中將間接產生的成本消耗考慮在內,這突破了傳統的成本管理方法,成本是無法管理的,我們需要管理的是產生成本的各個作業,才能夠有效的管理企業。

企業采用成本管理法需要滿足以下幾個條件:生產活動經營比較復雜的企業;經營的產品和服務的種類比較多;擁有先進的核算信息系統;制造費用成本占總成本的比例比較高。

2.作業成本法的概述

2.1一般概述

作業成本法的產生可以追溯到上個世紀,由美國的會計大師埃.克.科勒(EricKohler)教授提出,他在1952年編著的《會計師詞典》中首次提出了作業、作業會計等概念,1971年喬治斯托布斯(GeorgeStaubus)教授對作業成本法進行全面的討論。但是當時的作業成本法并沒有在業界得到廣泛的關注和重視,后來作業成本法又得到了相關人士的關注和推崇,并有效的發展了前人的思想,提出了以作業為基礎的成本計算法,隨后20世紀80年代后期,隨著MRP、CAD、CAM、MIS的廣泛應用,以及MRPII、FMS和CIMS的興起,使得美國實業界普遍感到產品成本處處與現實脫節,成本扭曲普遍存在,且扭曲程度令人吃驚。美國芝加哥大學的青年學者庫伯(Robin Cooper)和哈佛大學教授羅伯特·卡普蘭(Robert S Kaplan)注意到這種情況,在對美國公司調查研究之后,發展了斯托布斯的思想,提出了以作業為基礎的成本計算(1988)(Activity Based Costing,簡稱ABC法)。作業成本法提出了很多的概念,它首先在組織內部確立了若干個作業成本池,也就是作業中心,然后將作業成本池中高的成本按作業動因分攤到最終的產品中或服務,這樣能夠有效的對企業成本進行管理,提高企業的業績。

作業成本計算法不僅是一種成本計算方法,更是成本計算與成本管理的有機結合。作業成本計算法基于資源耗用的因果關系進行成本分配:根據作業活動耗用資源的情況,將資源耗費分配給作業;再依照成本對象消耗作業的情況,把作業成本分配給成本對象。

資源:是企業生產耗費的原始形態,是成本產生的源泉。企業作業活動系統所涉及的人力、物力、財力都屬于資源。一個企業的資源包括直接人工、直接材料、間接制造費用等。

作業:是指在一個組織內為了某一目的而進行的耗費資源動作,它是作業成本計算系統中最小的成本歸集單元。作業貫穿產品生產經營的全過程,從產品設計、原料采購、生產加工,直至產品的發運銷售。在這一過程中,每個環節、每道工序都可以視為一項作業。

成本動因:亦稱成本驅動因素,是指導致成本發生的因素,即成本的誘因。成本動因通常以作業活動耗費的資源來進行度量,如質量檢查次數、用電度數等。在作業成本法下,成本動因是成本分配的依據。成本動因又可以分為資源動因和作業動因。

作業中心:又稱成本庫,是指構成一個業務過程的相互聯系的作業集合,用來匯集業務過程及其產出的成本。換言之,按照統一的作業動因,將各種資源耗費項目歸結在一起,便形成[作業中心]。作業中心有助于企業更明晰地分析一組相關的作業,以便進行作業管理以及企業組織機構和責任中心的設計與考核。

2.2作業成本法的相對優勢

傳統的成本核算程序分為兩個階段:第一步包括計量共同成本的不同類別和把它們用適當標準歸集到各個生產部門。大多數公司都可以很好地完成這一步。第二步是用一個數量標準(如直接人工工時、直接材料和機器小時等)把這些成本分配到各個產品線中。

大多數學者都認為這種分攤方法過于簡單。ABC的核心在于主張以活動量作為分配大多數間接成本的基礎。ABC方法認為,每一個企業都是在設計、生產、銷售、發送和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合體。而各種耗費資源的活動"驅動"了成本的發生,每種產品的成本將取決于其對諸如制度計劃、工程準備、加工制造、市場營銷、銷售發運、開票結算和其他服務等活動的需要量。"驅動"成本發生的那些重要的活動或事務,是隱藏在成本之后的推動力,即為"成本驅動因素"。成本行為是由成本驅動因素所決定的。要把間接成本分配到各產品上去,首先需了解成本行為,以便識別出恰當的成本驅動因素。如果簡單地用一個數量標準把它們分配到各個產品中,那么計算出的產品成本勢必發生扭曲。因此,應采用以活動量或事務量為基礎的成本驅動因素來分配共同成本。同時,幾乎所有活動的成本都是可分的,因此它們都能被分解并追溯到具體的產品或產品系列中去。

ABC方法分為兩步:

第一步包括識別不同活動的成本,并把它們分配到"活動成本庫(Activity cost pool)" 中。活動成本庫可以根據企業實際經營所發生的各種活動,靈活加以確定。它們可能包括設置調試機器、訂貨、材料處理、儲存、發運、生產過程監管、供電等。對成本驅動因素的分析有助于確定把制造費用分配到各個產品或產品系列上的適當比率。

第二步是運用這些比率把成本庫中的制造費用分攤子各個產品中。分攤的制造費用二成本庫分攤比率〉耗用的成本驅動因素量(活動量)。

3.我國成本管理會計體系的現狀分析

目前我國的成本管理會計體系中還存在著一定的問題,主要表現在以下幾個方面:

3.1成本管理理念

在我國的企業管理中,大部分企業的成本管理理念還比較的落后,他們的成本管理范圍還非常的局限,忽視了與成本相關聯的其他領域。此外,大部分的公司對成本方面的管理僅僅局限于如何降低成本的理念上,而忽視了成本帶來的經濟效益的因素,這種狹隘的成本管理并不利于成本的有效管理,此外,企業各部門在成本管理的默契度比較差,存在片面的錯誤思想,各部門認為成本管理是財務的事,與業務部門沒有多大的關系,各部門對成本管理的夠重視,也加大了成本管理的難度。

3.2成本管理的方式

據調查發現,我國大部分的成本管理方法主要分為分步法、品種法和分批法,品種法不太適用于小批量多品種的產品生產企業,對于部分企業的成本核算有很大的局限性,而分步法的成本核算比較的繁瑣,不利于企業成本管理的有效性,分批法在使用的過程中,由于成本計算與產品生產的周期一致,但是與會計報告期不一致,這樣不利于成本計算的準確性和及時性。

3.3成本管理信息方面

在我國的部分企業中存在著偷稅漏稅的情況,企業管理者在利益的驅動下,他們不顧一切手段對成本信息擅自更改,甚至是糊弄編造,長時間的影響下,成本信息失去了準確性,這將直接影響企業的成本管理,阻礙了企業成本的有效管理,給企業帶來經濟損失。此外,企業關于成本數據收集比較困難,有的公司沒有一個專門的成本管理平臺和系統,有的公司雖然有專門的管理平臺,但是它們沒有得到很好的利用,成本數據收集不易,特別是成本分攤局限性,固定成本在所有產品中會形成均攤的局面,導致不該分攤的產品成本偏高。

4.以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想

4.1企業作業成本法管理的管理理念

企業作業成本管理理念簡稱ABCM,它更突出的是對成本管理的方法,它集中的體現的是對成本觀念的革新,目前的企業大部分只是簡單的對成本進行控制,沒有對成本進行多方面的管控,以作業為基礎,按照“成本元-作業-計量業績”的管理方法,對成本管理的效果作出有效的改善。例如某機械制造公司由于成本管理的方法比較落后,使公司在成本管理等工作存在諸多的問題,甚至造成公司面臨虧損經營狀態。對于這種情況,該公司可以采用作業成本管理的方式對成本進行管控,扭轉公司的經營狀態。通過作業成本法,將公司的各項管理措施深入到平時的成本管理中去,特別是那些不能夠給企業帶來更多的附加值的成本或服務取消掉,能夠更好的避免公司的資源浪費,最大程度的保證公司的利潤,保證公司的經濟效益。從企業的成本管理而言,應用作業成本法管理,能夠讓管理者更加清晰的了解與成本發生聯系的領域,能夠幫助企業管理者更好的對每項作業進行跟蹤、記錄、管理,從而及時的獲得準確的成本信息,方便企業的成本管理,保證企業成本管理的有效性[3]。

4.2企業作業成本法的管理方法

作業成本管理方法是一個以作業為基礎的管理方法,它是以作業為中心,將作業成本進行分類。作業的劃分包含了企業的整個經營活動的始終,從企業的研發、物料的供應、各項工序流程的重要環節、質檢、包裝、發貨全過程。這個過程主要分為非增值作業和增值作業兩大類,通過這種分類方式,將企業的作業情況、成本消耗與客戶的實際需求緊密結合起來了。更有利于企業減少不增值的作業,對增值作業進行改善,為企業的服務提高更多的附加值,減少損失、浪費,提高企業的軟實力。

企業成本管理的基本方法為:

(1)對企業的生產活動進行合理的分工,并協調好生產流程的各個環節,使各個工作環節能夠合理、準確的、有效的連接起來,不免重復和不必要的生產工序;

(2)合理的管理企業的各項“作業”,對企業的那些有效和無效的作業進行分析,才能夠保證企業生產的質量,促進企業的長期、有效可持續的發展。

4.3企業作業成本法的管理步驟

首先是對企業的作業進行分析,作業分析主要是確定企業的作業,也就是說針對企業的工藝流程或工序作出合理的分析來建立一個作業池,也可也叫作業中心。作業分析包括產品制造或服務的整個經濟活動的分析,例如對相關的資源是怎么樣被消耗的,特別是要明確每項作業的投入或產出。作業分析的目的是將整個企業經濟活動分解為一個個計算成本,方便對每個計算成本進行有效的分析,這就是作業分析的基本單位———作業。其次是確定企業的資源動因,在作業管理方法中確定資源動因的過程是非常重要的,它直接影響作業法管理的有效性。在確定企業資源的動因的過程中,需要確認每個工序的成本資源的消耗量,方便計算成本動因的分配率,這個分配工作反應了作業法會計管理體系的基本原則:企業生產的工作量決定了資源的損耗量,但是并不是說資源的損耗量越大就能夠產出越多的量,企業可以根據產品的消耗量來確定一個消耗量,然后將祖業成本分配到成本目標中去。企業確定資源動因能夠更有效的減少企業生產的損耗,并在一定的成本損耗中保證生產質量,提高經濟效益。最后是業績計算。前面我們已經對企業作出了有效的分析,并確定了成本動因,通過對這兩者的綜合分析以后,就可以建立業績核算體系,對每個經濟活動的作業中心的成本分配做一個整體的匯總,該匯總方便對企業的作業成本管理的效果進行評估和考核,這一個步驟反映的是產出量的多少決定了作業的損耗量,直接影響了企業的各項經濟決策。為產品的銷售決策提供準確的成本數據,從而保證企業的經濟效益,保證企業的可持續發展[4]。


結  論

綜上所述,隨著科學技術的不斷發展和管理水平的不斷提高,作業成本管理法在各大企業中廣泛的運用,它作為新的管理理念和新的管理方法對傳統的成本管理方法進行了沖擊,與傳統的成本管理方法相比,作業成本管理的理論基礎更加的完善,其應用范圍也更加的廣泛,能夠為企業帶來更多的經濟效益。因此我國企業應該結合自身的實際情況,適應時代的發展需要,采用新的管理方法和理論,對傳統的管理方法進行整合和改善,增強企業的競爭力,促進企業的可持續發展。


參考文獻

[1]金晶.對以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想[J].時代金融,2017(33):136+142.

[2]朱紅勇.對以作業成本為基礎的成本管理會計體系的構想[J].中小企業管理與科技(上旬刊),2017(07):79-80.

[3]馬一鳴.傳統成本管理與現代作業成本管理的分析與比較[J].中外企業家,2020(03):79.

[4]王義俊.淺析作業成本法在企業成本管理中的應用[J].財經界,2020(01):100-101.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

致  謝

三年的在職本科學習過程即將結束,這段過程將成為我人生中的一筆寶貴財富。在這里首先我要感謝在整個升本期間全面指導自己的李長龍老師。其次,我要感謝那些在此期間與我一起奮斗的同學。最后要特別感謝我的愛人和爸爸媽媽,感謝在此過程中一直陪伴著我,鼓勵著我,在他們的全力支持下,我才
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